Datum van inwerkingtreding van de partiële splitsing
De partiële splitsing is voltrokken zodra de betrokken maatschappijen daartoe overeenstemmend hebben beslist op hun buitengewone algemene vergaderingen. De buitengewone algemene vergaderingen van de maatschappijen kunnen bovendien gezamenlijk beslissen om de inwerkingtreding van de partiële splitsing uit te stellen tot een latere datum of de partiële splitsing onder een of meer opschortende voorwaarden laten plaatsvinden.
Op die manier kunt u, indien gewenst, met de reactietermijn van de toezichthouder rekening houden. U bent dan zeker dat de partiële splitsing niet na het begin van de uitvoering ervan geschorst en/of vernietigd zal worden.
Het bestuursorgaan (de bestuursorganen) van de verkrijgende maatschappij(en) zal (zullen) na de inwerkingtreding de aandelenuitgifte inschrijven in hun aandelenregister, volgens de overeengekomen ruilverhouding.
Wat is boekhoudkundige retroactiviteit?
De indiening van de vennootschapsbelastingaangifte en de berekening van de vennootschapsbelasting zijn nauw verbonden met de boekhouding en de jaarrekening van een onderneming.
De datum tot wanneer de jaarrekening van de partieel gesplitste maatschappij loopt, en de daarmee verbonden datum vanaf wanneer de verrichtingen van de partieel gesplitste maatschappij in de jaarrekening van de verkrijgende maatschappij(en) komen, is belangrijk voor de berekening van de vennootschapsbelasting van de maatschappijen die bij de partiële splitsing betrokken zijn.
Om praktische redenen kan u de boekhoudkundige en fiscale effectieve datum van de partiële splitsing plaatsen op een datum voorafgaand aan de juridische effectieve datum van de partiële splitsing. U bent hiertoe echter niet verplicht. Een typische keuze is om de boekhoudkundige en fiscale effectieve datum van de partiële splitsing te laten gelijklopen met de datum van de afsluiting van het voorgaande boekjaar van de maatschappijen.
Opgelet. U mag deze boekhoudkundige retroactieve datum niet eerder plaatsen dan de eerste dag na de afsluiting van het boekjaar waarvoor de jaarrekening van de bij de partiële splitsing betrokken vennootschappen al werd goedgekeurd. De fiscale administratie aanvaardt bovendien in principe alleen een boekhoudkundige retroactiviteit (terugwerkende kracht) als deze (i) met de werkelijkheid overeenstemt, (ii) betrekking heeft op niet meer dan zeven maanden of minder en (iii) een juiste toepassing van de belastingwetgeving niet in de weg staat (er mag m.a.w. niet minder belasting verschuldigd zijn).
Aangezien de partieel te splitsen SHM niet ontbonden wordt door de partiële splitsing, maar verder blijft bestaan, zal zij ook jaarrekeningen moeten blijven opstellen.
Opgelet. Wanneer in de splitsingsbesluiten een tijdsbepaling is opgenomen over de inwerkingtreding van de partiële splitsing (bv. de partiële splitsing treedt in werking één maand na de goedkeuring door de laatste buitengewone algemene vergadering van de betrokken maatschappijen), zal deze datum van inwerkingtreding van de partiële splitsing als ijkpunt fungeren voor de boekhoudkundige retroactiviteit (en niet de datum van het besluit tot partiële splitsing onder tijdsbepaling).
Voorbeelden
We verduidelijken deze regelgeving met twee voorbeelden.
Voorbeeld 1
De algemene vergaderingen hebben de jaarrekening m.b.t. het boekjaar eindigend op 31 december 2021 in mei 2022 goedgekeurd.
De buitengewone algemene vergaderingen keuren op 6 juni 2022 de splitsingsakte goed.
De splitsingsakte kan dan als datum van de boekhoudkundige retroactiviteit elke datum vanaf 1 januari 2022 tot en met 5 juni 2022 bevatten. 1 januari 2022 is namelijk de eerste dag na de afsluiting van het boekjaar waarvoor de jaarrekening werd goedgekeurd. Deze datum ligt bovendien binnen de door de fiscale administratie principieel gehanteerde termijn van zeven maanden voor de goedkeuringsdatum van de splitsingsakte door de buitengewone algemene vergaderingen.
Uiteraard kunt u ook beslissen om geen boekhoudkundige retroactiviteit toe te passen. Dan heeft de partiële splitsing, zowel juridisch als boekhoudkundig, uitwerking op de datum van goedkeuring van de splitsingsakte door de buitengewone algemene vergaderingen (6 juni 2022) of op de latere door die vergaderingen bepaalde datum van inwerkingtreding
Voorbeeld 2
De algemene vergaderingen hebben de jaarrekening m.b.t. het boekjaar eindigend op 31 december 2021 in mei 2022 goedgekeurd.
De buitengewone algemene vergaderingen keuren op 15 augustus 2022 de splitsingsakte goed.
De splitsingsakte kan dan als startdatum – via de boekhoudkundige retroactiviteit en rekening houdende met de door de fiscale administratie principieel gehanteerde termijn van zeven maanden – elke datum vanaf 16 januari 2022 tot en met 14 augustus 2022 bevatten.
Dit kan bijvoorbeeld 1 mei 2022 zijn.