Datum van inwerkingtreding van de overdracht van bedrijfstak
De overdracht van bedrijfstak is voltrokken op het ogenblik van het verlijden van de notariële overdrachtsakte, tenzij de betrokken entiteiten uitdrukkelijk een andere overdrachtsdatum wensen te voorzien of de overdracht onder een of meer opschortende voorwaarden laten plaatsvinden.
Op die manier kunt u, indien gewenst, met de reactietermijn van de toezichthouder rekening houden. U bent dan zeker dat de splitsing niet na het begin van de uitvoering ervan geschorst en/of vernietigd zal worden.
Bovendien, als de overdracht van bedrijfstak wordt gedaan ten voordele van een bestaande SHM, dan vindt de overdracht sowieso plaats onder de opschortende voorwaarde dat die SHM erkend wordt als woonmaatschappij.
Wat is boekhoudkundige retroactiviteit?
De indiening van de rechtspersonenbelastingaangifte (voor de SVK’s) en vennootschapsbelastingaangifte (voor de SHM’s/woonmaatschappijen) en de berekening van de rechtspersonenbelasting (voor de SVK’s) en vennootschapsbelasting (voor de SHM’s/woonmaatschappijen) zijn nauw verbonden met de boekhouding en de jaarrekening van een onderneming.
Om praktische redenen kan u de boekhoudkundige effectieve datum van de overdracht van bedrijfstak plaatsen op een datum voorafgaand aan de juridische effectieve datum van de overdracht van bedrijfstak. U bent hiertoe echter niet verplicht. Typisch wordt gekozen om de boekhoudkundige effectieve datum van de overdracht van bedrijfstak te laten gelijklopen met de datum van de afsluiting van het voorgaande boekjaar van de entiteiten.
Opgelet. U mag deze boekhoudkundige retroactieve datum niet eerder plaatsen dan de eerste dag na de afsluiting van het boekjaar waarvoor de jaarrekening van de bij de splitsing betrokken vennootschappen al werd goedgekeurd. Gelet op het feit dat de overdracht van bedrijfstak voor fiscale doeleinden niet als een neutrale verrichting wordt beschouwd, wordt de boekhoudkundige retroactiviteit op fiscaal vlak evenwel niet aanvaard.
Opgelet. Wanneer in de akte tot vaststelling van de overdracht van bedrijfstak een tijdsbepaling is opgenomen over de inwerkingtreding van de overdracht van bedrijfstak (bv. de overdracht van bedrijfstak treedt in werking één maand na het verlijden van de notariële overdrachtsakte), zal deze datum van inwerkingtreding van de overdracht van bedrijfstak als ijkpunt fungeren voor de boekhoudkundige retroactiviteit (en niet de datum van de akte tot vaststelling van de overdracht van bedrijfstak onder tijdsbepaling).
Voorbeeld
We verduidelijken deze regelgeving met volgend voorbeeld.
De algemene vergaderingen hebben de jaarrekening m.b.t. het boekjaar eindigend op 31 december 2021 in mei 2022 goedgekeurd.
Op 6 juni 2020 wordt de overdracht van bedrijfstak goedgekeurd.
De notariële akte tot vaststelling van de overdracht van bedrijfstak kan dan als datum van de boekhoudkundige retroactiviteit elke datum vanaf 1 januari 2022 tot en met 5 juni 2022 bevatten. 1 januari 2022 is namelijk de eerste dag na de afsluiting van het boekjaar waarvoor de jaarrekening werd goedgekeurd.
Uiteraard kan er ook besloten worden dat er geen boekhoudkundige retroactiviteit moet toegepast worden; in dat geval heeft de overdracht van bedrijfstak, zowel juridisch als boekhoudkundig, uitwerking op 6 juni 2022.
Houd er wel rekening mee dat vanuit fiscaal oogpunt retroactiviteit niet worden aanvaard (zie hierboven bij ‘wat is boekhoudkundige retroactiviteit’).